Carenţe legislative (I)

Contabilitatea, ca termen definit în actele normative, legiferată prin Legea Contabilităţii nr. 113-XVI, ce a intrat în vigoare la 27.04.2007, se prezintă la art.3, alin. (1) sub următoarea formă: sistem complex de colectare, identificare, grupare, prelucrare, înregistrare, ge­neralizare a elementelor contabile şi de raportare financiară.

În mod evident, acest sistem, ce cuprinde un complex de acţiuni, trebuie să se conformeze anumitor reguli, numite în lege, reguli de ţinere a contabilităţii. Astfel, printre principalele reguli de ţinere a contabilităţii se enumeră corectitudinea atribuirii veniturilor şi cheltuielilor la perioada de gestiune în care au fost obţinute sau efectuate, indiferent de momentul achitării, plăţii sau compensării prin alte forme.

Conform art. 17, alin. (14), alin. (15), alin. (16) din Legea Contabilităţii nr. 113-XVI din 27.04.2007:

• profitul sau pierderea , adică rezultatul financiar al entităţii, se determină cu total cumulativ de la începutul perioadei de gestiune;
• închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli se face, de regulă, la sfârşitul perioadei de gestiune;
• repartizarea profitului se face pe destinaţie, conform deciziei Adunării Generale a Asociaţilor, după aprobarea rapoartelor financiare anuale;
• pierderea se acoperă la decizia fondatorilor din următoarele surse: rezerve, profitul net al perioadei precedente, contribuţiile suplimentare ale asociaţilor, capitalul social.

Astfel avem următoarea situaţie:

1) Conform metodei contabilităţii, principalul procedeu prin care se asigură dubla reprezentare a averii este bilanţul contabil. Acesta este structurat în felul următor:

ACTIV	Suma,lei	PASIV	Suma, lei
I. Active pe termen lung (t/l) -   active nemateriale -   active materiale pe t/ l -   active financiare pe t/l -   alte active pe t/l		III. Capitalul propriu -   capital social -   rezerve -   profit nerep. (pierd. neacop.) -   capital secundar	+ + + +(-) +
II. Active curente -   stocuri de mărfuri şi materiale -   creanţe curente -   investiţii curente -   mijloace băneşti -   alte active curente		IV. Datorii pe termen lung (t/l) -   datorii financiare pe t/l -   datorii pe t/l calculate V. Datorii curente -   datorii financiare curente -   datorii comerciale curente -   datorii curente calculate
Total ACTIV	=	Total PASIV	=

Principala particularitate a bilanţului contabil constă în egalitatea activelor şi pasivelor.

2) Regulă fundamentală este şi faptul că valoarea Activelor Nete (AN) trebuie să fie mai mare sau egală cu valoarea Capitalului Social (CS): AN ≥ CS.

Definirea termenilor:

-         active nete – reprezintă la nivel general patrimoniul net al entităţii;

-         capital social – reprezintă valoarea aporturilor proprietarilor entităţii la patrimoniul acesteia depuse în contul achitării acţiunilor (cotelor) pentru asigurarea activităţii entităţii (aporturi pentru care entitatea achită dividende în funcţie de cota aportului fiecărui asociat al entităţii).

3) Efectuarea unor calcule:

AN = Total ACTIV – Total DATORII, ↔ AN = Capitalul propriu, ↔ Capitalul propriu ≥ CS – operaţie perfect logică.

În mod evident, pe parcursul desfăşurării activităţii, la calcularea AN (sau a capitalul propriu), entitatea se poate confrunta cu următoarele cazuri:

a)      Capitalul propriu ≥ CS – ceea ce demonstrează faptul că capitalul social nu este unul conservat, iar activitatea economică a entităţii este caracterizată de obţinerea profitului pe parcursul perioadei de gestiune pentru care se efectuează calculele.

b)      Capitalul propriu = CS – aceasta se reduce la faptul că pe parcursul perioadei de gestiune, entitatea economică are un rezultat financiar total egal cu zero, rezervele sunt egale cu zero.

c)      Capitalul propriu < CS – situaţie când entitatea obţine pierderi mai mari decât suma celorlalte componente ale capitalului propriu.

Astfel, după efectuarea acestor calcule simple şi după consultarea actelor normative în vigoare (Legea Contabilităţii nr. 113-XVI din 27.04.2007),  apare întrebarea, cum poate entitatea să acopere pierderea suportată în perioada de gestiune din contul capitalului social­? Adică, cum poate să acopere o obligaţie din contul unei alte alte obligaţii?